居民个人取得境外所得，应如何计算境外所得抵免限额？

答：我国居民个人境外所得应纳税额应按中国国内税法 的相关规定计算，在计算抵免限额时采取“分国不分项”原 则，具体分为以下三步： 

第一步：将居民个人一个年度内取得的全部境内、境外 所得，按照综合所得、经营所得、其他分类所得所对应的计税方法分别计算出该类所得的应纳税额；

第二步：计算来源于境外一国（地区）某类所得的抵免 限额，如根据来源于 A 国的境外所得种类和金额，按照以下 方式计算其抵免限额： 

（1）对于综合所得，按照居民个人来源于 A 国的综合所 得收入额占其全部境内、境外综合所得收入额中的占比计算 来源于 A 国综合所得的抵免限额；其中，在按照《关于境外 所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号，以下简称 3 号公告）第三条第（一）项公式 计算综合所得应纳税额时，对于纳税人取得全年一次性奖 金、股权激励等依法单独计税的所得的，先按照税法规定单 独计算出该笔所得的应纳税额，再与需合并计税的综合所得 依法计算出的应纳税额相加，得出境内和境外综合所得应纳 税额；

（2）对于经营所得，先将居民个人来源于 A 国的经营 所得依照 3 号公告第二条规定计算出应纳税所得额，再根据 该经营所得的应纳税所得额占其全部境内、境外经营所得的 占比计算来源于 A 国经营所得的抵免限额； 

（3）对于利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财 产转让所得和偶然所得等其他分类所得，按照来源于 A 国的 各项其他分类所得单独计算出的应纳税额，加总后作为来源 于 A 国的其他分类所得的抵免限额。

第三步：上述来源于境外一国（地区）各项所得的抵免 限额之和就是来源于一国（地区）所得的抵免限额。 

举例：居民个人张先生 2019 年度从国内取得工资薪金 收入 30 万元，取得来源于 B 国的工资薪金收入折合成人民 币 20 万元，张先生该年度内无其他应税所得。假定其可以 扣除的基本减除费用为 6 万元，可以扣除的专项扣除为 3 万 元，可以扣除的专项附加扣除为 4 万元。张先生就其从 B 国取得的工资薪金收入在 B 国缴纳的个人所得税为 6 万元。假定不考虑其国内工资薪金的预扣预缴情况和税收协定因素。

（1）张先生 2019 年度全部境内、境外综合所得应纳税 所得额=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元 

（2）张先生 2019 年度按照国内税法规定计算的境内、 境外综合所得应纳税额=370000×25%-31920=60580 元 

（3）张先生可以抵免的 B 国税款的抵免限额=60580× [200000/(300000+200000）]=24232 元。 

由于张先生在 B 国实际缴纳个人所得税款为 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限额 24232 元，因此按照《公 告》，张先生在 2019 年综合所得年度汇算时仅可抵免 24232 元，尚未抵免的 35768 元可在接下来的 5 年内在申报从 B 国 取得的境外所得时结转补扣。